萬億級(jí)稅種消費(fèi)稅近些年改革動(dòng)作頻繁，其中就包括調(diào)整征收范圍和稅率。隨著消費(fèi)稅立法啟動(dòng)及前期官方釋放的一些信號(hào)，外界一度認(rèn)為消費(fèi)稅改革重點(diǎn)不再是征收范圍和稅率調(diào)整，但事實(shí)或許并非如此。

《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》在談及完善現(xiàn)代稅收制度時(shí)，要求調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，這意味著下一步消費(fèi)稅改革重點(diǎn)依然包括征收范圍和稅率的調(diào)整，下一步消費(fèi)稅征收范圍有進(jìn)有出，可以將一些高污染、高檔奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍?，F(xiàn)有部分稅目的消費(fèi)稅稅率也應(yīng)該有所調(diào)整，可以考慮提高高檔奢侈品稅率，適當(dāng)降低成品油等稅率。

征收范圍、稅率繼續(xù)調(diào)整

消費(fèi)稅征稅對(duì)象是特殊消費(fèi)品，目前包括煙、酒、油、車等15個(gè)稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費(fèi)，并籌集財(cái)政收入。

根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，去年中國國內(nèi)消費(fèi)稅收入為12028億元，同比下降4.3%。消費(fèi)稅目前是國內(nèi)第三大稅種。

2014年開啟的消費(fèi)稅改革重點(diǎn)，主要是調(diào)整和優(yōu)化了征稅范圍和稅率調(diào)整。

比如酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費(fèi)稅;電池、涂料等高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。2014年以來成品油消費(fèi)稅稅率三次上調(diào)，2015年煙草消費(fèi)稅稅率大幅提高，2016年對(duì)超豪華小汽車加征10%消費(fèi)稅等。

由于部分高檔奢侈品、污染環(huán)境消費(fèi)品等未納入征稅范圍，而且部分稅目稅率尚未適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，這限制了消費(fèi)稅調(diào)控消費(fèi)功能的發(fā)揮，因此業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為消費(fèi)稅征收范圍和稅率應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化。

中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震的研究表明，消費(fèi)稅擴(kuò)圍可以將高標(biāo)準(zhǔn)、高耗能、高污染產(chǎn)品納入，比如私人飛機(jī)、高檔皮草產(chǎn)品、高檔箱包、紅木家具、不可降解包裝物等。一些高檔生活性服務(wù)、高耗能、高污染服務(wù)類產(chǎn)品也可以考慮納入消費(fèi)稅征收范圍，比如高爾夫、高檔演出等文化娛樂產(chǎn)品、高檔醫(yī)療保健服務(wù)類產(chǎn)品、高檔桑拿洗浴、賽車等高檔體育等。

今年兩會(huì)，民盟中央一份《關(guān)于實(shí)行消費(fèi)稅動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制的提案》稱，現(xiàn)行消費(fèi)稅關(guān)于高檔奢侈品的稅目已顯不足。如私人飛機(jī)、高檔時(shí)裝、高檔電子產(chǎn)品等，在生活中已經(jīng)開始出現(xiàn)，但尚未對(duì)其征收消費(fèi)稅，限制了消費(fèi)稅功能的發(fā)揮。另外仍有一部分污染環(huán)境的消費(fèi)品未納入征稅范圍，如白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等。

該《提案》建議，動(dòng)態(tài)調(diào)整征稅范圍。比如高檔家具、高檔電子產(chǎn)品等，其價(jià)格大多非常昂貴，稅基寬廣，對(duì)其征收消費(fèi)稅，可以更好地?cái)U(kuò)充消費(fèi)稅的稅收收入，并且能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)。另外，對(duì)白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等污染環(huán)境類的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，增強(qiáng)消費(fèi)稅保護(hù)環(huán)境的生態(tài)功能。

部分消費(fèi)稅稅率應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

蔣震認(rèn)為，成品油是私家車消費(fèi)的重要燃料，又是企業(yè)或個(gè)人開展生產(chǎn)經(jīng)營的中間投入品，在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)下，為減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)，可以酌情降低稅負(fù)。另外小排量汽車已經(jīng)不再是高檔奢侈品，而是滿足通勤需要的必需耐用消費(fèi)品，可以針對(duì)小排量汽車做出更加優(yōu)化的稅率安排。另外酌情提高煙草制品消費(fèi)稅水平。

征收環(huán)節(jié)后移

由于征管便利，目前中國絕大部分消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅下一步改革重點(diǎn)是征收環(huán)節(jié)后移。

2019年國務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》(下稱《方案》)中，明確在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐項(xiàng)報(bào)批后穩(wěn)步實(shí)施。

多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，加重了生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵(lì)生產(chǎn)經(jīng)營積極性，而且部分企業(yè)通過多種手段來偷稅漏稅。而征收環(huán)節(jié)后移至零售批發(fā)環(huán)節(jié)，可以一定程度上減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用，增加財(cái)政收入，不過征管難度也相應(yīng)加大，而且對(duì)地方收入有影響，因此要穩(wěn)妥推進(jìn)。

財(cái)政部去年曾表示，正在按照國務(wù)院部署，逐個(gè)品目論證可行性和方案，統(tǒng)籌推進(jìn)后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革。

在現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅目中，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。卷煙和超豪華小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅外，分別在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

由于消費(fèi)稅收入主要來自煙、酒、成品油、小汽車四個(gè)稅目，因此消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的關(guān)鍵在于這四個(gè)稅目。

一位地方財(cái)稅官員曾告訴第一財(cái)經(jīng)，目前煙酒油車征收環(huán)節(jié)后移征管可控，但沒有成熟的政府間收入分成方案。因此，沒有全部推開。征收環(huán)節(jié)后移，必然會(huì)導(dǎo)致煙酒等生產(chǎn)地稅收銳減，如何穩(wěn)妥推進(jìn)是關(guān)鍵。

施正文表示，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的關(guān)鍵在于做好征管可控前提下，解決好地方收入劃分問題。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院龐鳳喜教授認(rèn)為，鞭炮焰火、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表及部分奢侈品和高檔首飾可首先考慮在零售環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅。因?yàn)楸夼谘婊鸬牧闶蹖?shí)行專營或?qū)Ｙu制度，在零售環(huán)節(jié)易于對(duì)納稅人和商品進(jìn)行控管。而摩托車、小汽車、游艇等實(shí)行機(jī)動(dòng)車、船舶的登記管理制度，在零售環(huán)節(jié)征稅同樣有利于對(duì)商品進(jìn)行控管。至于高檔手表及部分奢侈品、高檔首飾，也大多由分布在全國各地相對(duì)固定的專賣店出售，且購買人通常有較強(qiáng)的票據(jù)憑證意識(shí)，因而也具備在零售環(huán)節(jié)征收的條件。

與消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移同步進(jìn)行的是收入劃分改革，上述《方案》明確，征管后移的消費(fèi)稅稅目收入存量部分核定基數(shù)后，仍歸中央，增量部分原則上將歸屬地方。現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于中央稅種，收入歸中央所有。

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆去年撰文談及“十四五”時(shí)期完善稅收制度時(shí)表示，將按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，并穩(wěn)步下劃地方，結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革。

多位財(cái)稅專家表示，將部分消費(fèi)稅收入劃歸地方，有利于緩解地方財(cái)政困難，培育地方稅源，促進(jìn)地區(qū)間稅收收入分配公平，健全地方稅體系。

施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，消費(fèi)稅不會(huì)全部劃歸地方，而是將部分稅目的增量收入給地方。目前先從高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石這類收入很小的稅目入手，因?yàn)檫@類稅目征管比較完善。未來在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征稅的消費(fèi)稅稅目會(huì)更多，其中規(guī)模較大的成品油可能納入。部分消費(fèi)稅的增量部分劃歸地方可以增加地方財(cái)政收入，激勵(lì)地方優(yōu)化營商環(huán)境和消費(fèi)環(huán)境。而改革的消費(fèi)稅存量基數(shù)仍歸中央，也保障了中央收入穩(wěn)定。

考慮到消費(fèi)稅立法后征收環(huán)節(jié)后移等改革仍將持續(xù)，2019年底公開的消費(fèi)稅法征求意見稿增加了實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)的表述，并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體實(shí)施辦法，即“國務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。

關(guān)鍵詞： 消費(fèi)稅 改革 稅率